Критерии квалификации сделок, рассматриваемых как кредиты, в качестве капитальных взносов в международных контролируемых сделках

Статья 14¹ «Инструкции по оценке международных контролируемых сделок«, утвержденной приказом № 423 Министра финансов Грузии от 18 декабря 2013 года, регулирует вопрос квалификации кредита как капитального взноса в отношении международных контролируемых сделок. Переквалификация кредита в капитальный взнос, следовательно, приведет к увеличению налога на прибыль (в результате изменения квалификации проценты по сделке, квалифицированной как заем, не будут относиться на расходы, а будут считаться дивидендами, что приведёт к увеличению  налога на прибыль). 

В этом материале речь пойдет о критериях, согласно которым такие операции с иностранными взаимозависимыми лицами и/или офшорно зарегистрированными компаниями могут быть квалифицированы как «капитальный взнос», а компаниям в связи с этим может быть доначислен налог. 

Приказ № 423 определяет критерии, которые необходимо учитывать, чтобы исключить возможность квалификации сделки, считающейся займом, в качестве полного или частичного вклада в капитал на основании договора между сторонами международной контролируемой сделки и/или фактических обстоятельств. 

Эти критерии включают:

• Фиксированный график погашения основной суммы долга/процентов на основании договорных отношений и/или фактических обстоятельств, а также обеспечение того, чтобы этот график соответствовал рыночным условиям и целям займа; 
   
• Определение обязательства по начислению/уплате процентов на основании договора  и/или фактических обстоятельств, а также факт реального начисления/выплаты процентов; В случае нарушения обязательства применение принудительных мер, предусмотренных законом, для удовлетворения требования и установление факта осуществления кредитором данного права при наступлении соответствующих условий на основе  договора и/или фактических обстоятельств; 
   
• Подчинение требований кредитора требованиям других кредиторов заемщика по договору и/или фактическим обстоятельствам;
   
• Наличие ограничений в отношении заемщика в случае нарушения условий договора (включая ограничения на продажу активов), применение штрафных санкций и/или иных обеспечительных мер, а также факт их реализации кредитором при наступлении соответствующих условий;
   
• Способность заемщика выполнять обязательства по займу;
   
• Соответствие финансовых показателей заемщика (включая коэффициент задолженности к капиталу) рыночному диапазону при совершении сделки, рассматриваемой как заем;
   
• Необходимость получения заемных средств и целевое назначение их расходования;
   
• Невыплата основного долга/процентов в согласованный срок и/или многократное продление срока погашения займа;
   
• Предоставление кредитору права участвовать в стратегическом/операционном управлении заемщика и факт реализации кредитором данного права при наступлении соответствующих условий, на основании договора и/или фактических обстоятельств;
   
• Выдача займов пропорционально доле владения и/или при наличии условий, связанных с владением;
   
• Возможность конвертации займа в акционерный капитал.

В результате такой оценки налоговый орган обязан составить соответствующее заключение о квалификации займа как вклада в капитал. В мотивировочной части заключения должны быть указаны содержание операции, обоснование и обстоятельства, подтверждающие необходимость изменения квалификации сделки. Операция или ее часть подлежит изменению в момент ее совершения.

Данное регулирование позволит сторонам избежать заранее увеличения налога на прибыль и финансовых санкций за неправильно поданные декларации и уменьшение налоговых обязательств.

Автор: Оксана Яшагян

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения. 

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera