Нужно ли платить за выход из налогового резидентства?

В практике налоговых юристов часто встречается вопрос, можно ли поменять страну налогового резидентства, как часто это можно делать и какие последствия могут ожидать?

В некоторых странах предусмотрена процедура, когда физическому лицу могут увеличить налогооблагаемую базу и доначислить налог при смене (возврате в налоговое резидентство). В этой статье мы назовем это условно «налогом на выход из налогового резидентства».

Целью такого «налога» является предотвращение утечки капитала и обеспечение налогообложения уже накопленного дохода до момента прекращения резидентства. 

В этой статье юристы практики Private Clients REVERA рассмотрели условия выхода из резидентства Польши и Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии (далее – Соединенное Королевство). 

Польша 

Основанием для налогообложения является смена налогового резидентства налогоплательщика, который обязан уплачивать налог в Польше на все свои доходы, в результате чего Польша теряет право на налогообложение доходов от продажи актива, находящегося в собственности налогоплательщика.

Налогообложение осуществляется при соблюдении всех в совокупности условий:

1. реализация за пределы Польши актива, рыночная стоимость которого более 4 000 000 PLN:
   • совокупных прав и обязанностей в товариществе, не являющемся юридическим лицом;
   • долей, акций и других ценных бумаг, производных финансовых инструментов и долей в инвестиционных фондах.
2. налогоплательщик проживал на территории Польши не менее 5 лет в течение последних 10 лет перед сменой налогового резидентства.

Ставка налога:

• 19% от налогооблагаемой базы – если установлена налоговая стоимость актива;
• 3% от налогооблагаемой базы – если налоговая стоимость актива не установлена. 

Важно! Если рыночная стоимость переданного актива менее 4 000 000 PLN, физическое лицо не уплачивает налог на доходы от нереализованной прибыли.

Налогу подлежит доход от нереализованной прибыли, который равен разнице между рыночной стоимостью актива на момент его передачи или смены налогового резидентства и его налоговой стоимостью на момент смены налогового резидентства.

Физическое лицо обязано представить в налоговый орган декларацию PIT-NZ о размере дохода от нереализованной прибыли до 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло налоговое обязательство. 

Уплата налога осуществляется также до 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором передаются активы.

Последствия непредставления налоговой декларации и неуплаты налога

Налоговые органы могут инициировать проверку в случае установления факта смены налогового резидентства и невыполнения налоговых обязательств. Следовательно, это повлечет за собой доначисление сумм уплаты налога, штрафов, пеней. В зависимости от суммы неуплаченного налога, физическое лицо может быть привлечено к уголовной ответственности. 

Соединенное Королевство

В Соединенном Королевстве существует правило для временных нерезидентов (temporary non-residence rule), согласно которому доход налогоплательщиков, временно покидающим страну, но возвращающимся в течение определенного периода, подлежит налогообложению. 

Физические лица при утрате статуса налогового резидента являются плательщиками налога на прирост капитала, если в совокупности выполняются следующие условия: 

• являлись налоговыми резидентами Соединенного Королевства как минимум 4 из 7 налоговых лет, непосредственно предшествовавших году отъезда;
• вернулись в Соединенное Королевство в течение 5 лет с момента отъезда.

Налогообложению подлежит доход от реализации активов, приобретенных до потери статуса налогового резидента. 

К доходам, не связанным с недвижимостью, ставка налога составляет 10% для базового налогоплательщика и 20% для более высоких доходов. Для недвижимости ставка налога на прирост капитала может составлять 28%.

По возвращению в Соединенное Королевство физическое лицо обязано подать декларацию по форме: 

• Self Assessment Tax Return (форма SA100) – основная декларация.
• Capital Gains Tax Summary (форма SA108) – если есть доходы от прироста капитала (например, продажа акций или недвижимости).
• Могут быть и дополнительные формы (в зависимости от источника доходов).

Последствия непредставления налоговой декларации и неуплаты налога: риск налоговой проверки со стороны налогового органа, доначисление сумм уплаты налога, штрафов, пеней.

Автор: Ярославна Задесенская

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения. 

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera