საქართველოს კანონმდებლობაში 2024 წლის ოქტომბრის, ნოემბრის და დეკემბრის თვეებში განხორციელდა შემდეგი მნიშვნელოვანი ცვლილებები

I.  ცვლილება „საერთაშორისო კონტროლირებული ოპერაციების შეფასების შესახებ ინსტრუქციის დამტკიცების თაობაზე“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2013 წლის 18 დეკემბრის №423 ბრძანებაში

„საერთაშორისო კონტროლირებული ოპერაციების შეფასების შესახებ ინსტრუქციის დამტკიცების თაობაზე“ ინსტურქციას დაემატა 141 მუხლი, რომლითაც განისაზღვრა კონტროლირებული ოპერაციის მხარეთა მიერ გაფორმებული ხელშეკრულებით ან/და ფაქტობრივი გარემოებებით სესხად განხილული ოპერაციის კაპიტალში შენატანად სრულად ან ნაწილობრივ დაკვალიფიცირების კრიტერიუმები. შესაბამისად, ცვლილებების მიხედვით, ოპერაციის ან მისი ნაწილის კვალიფიკაციის შეცვლა შესაძლებელია, თუ გამოიკვეთება კვალიფიკაციის შეცვლის საფუძველი ამ კრიტერიუმთაგან არანაკლებ 3 (სამი) კრიტერიუმის მიხედვით.

ზემოთ ხსენებული მუხლი ამოქმედდება 2025 წლის 01 იანვრიდან.

სრულად ცვლილება იხილეთ ბმულზე.

II. ცვლილება ელექტრონული საგადასახადო ანგარიშ-ფაქტურის და ნავთობპროდუქტების სპეციალური ანგარიშ-ფაქტურის გაუქმებასთან დაკავშირებით

N996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში შესული ცვლილებების შედეგად, გამყიდველს (მიმწოდებელს) შეუძლია მყიდველს (მიმღებს) პროგრამულად წარუდგინოს ელექტრონული ფორმით გამოწერილი იმ საგადასახადო ანგარიშ-ფაქტურის და ნავთობპროდუქტების სპეციალური ანგარიშ-ფაქტურის გაუქმების მოთხოვნა, რომელიც არც ერთი მხარის მიერ არ არის წარდგენილი დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციის შესაბამისი დანართით, ხოლო თუ რომელიმე მხარის მიერ წარდგენილია დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციის შესაბამისი დანართით,  გაუქმების მოთხოვნა მყიდველს (მიმღებს) წარედგინება თუ შესაბამისი პირის მიერ, საგადასახადო ორგანოსთვის მიმართვის საფუძველზე, საგადასახადო ანგარიშ-ფაქტურა და ნავთობპროდუქტების სპეციალური ანგარიშ-ფაქტურა საგადასახადო დეკლარაციის შესაბამისი დანართებიდან ამოღებულია.

ამავე ცვლილების მიხედვით, გამყიდველი (მიმწოდებელი) ვალდებულია ნავთობპროდუქტების სპეციალური ანგარიშ-ფაქტურის  გაუქმების საჭიროების დადგომისთანავე გამოწეროს სანაცვლო ნსაფ-ი ან/და დაარეგისტრიროს განცხადება სპეციალური საგადასახადო ანგარიშ-ფაქტურის გაუქმების საჭიროების შესახებ და აღნიშნული ინფორმაცია წარუდგინოს მყიდველ (მიმღებ) მხარეს გაუქმების მოთხოვნასთან ერთად. ხოლო განცხადება სპეციალური საგადასახადო ანგარიშ-ფაქტურის გაუქმების საჭიროების შესახებ რეგისტრირდება იმ შემთხვევაში, როდესაც ,,გადასახადების ადმინისტრირების შესახებ“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2010 წლის 31 დეკემბრის N996 ბრძანებით  დამტკიცებული ინსტრუქციის შესაბამისად ვერ გამოიწერება სანაცვლო ნავთობპროდუქტების სპეციალური ანგარიშ-ფაქტურები.

საგადასახადო ანგარიშ-ფაქტურა და ნავთობპროდუქტების სპეციალური ანგარიშ-ფაქტურა გაუქმებულად ითვლება მყიდველის (მიმღების) მიერ გაუქმების მოთხოვნის დადასტურების შემდეგ.

სრულად ცვლილება იხილეთ ბმულზე.

III.  ცვლილება ,,გადასახადების ადმინისტრირების შესახებ“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2010 წლის 31 დეკემბრის № 996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში

,,გადასახადების ადმინისტრირების შესახებ“ N996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციას დაემატა 461 მუხლი – „საქართველოს ტერიტორიაზე დაფუძნებული რამდენიმე პირის დღგ-ით დასაბეგრ ერთ პირად განხილვა“. 

აღნიშნული ცვლილებიდან გამომდინარე, საგადასახადო ორგანო უფლებამოსილია, დღგ-ის გადახდისგან თავის არიდების აღკვეთის მიზნისთვის, ერთ დასაბეგრ პირად განიხილოს საქართველოს ტერიტორიაზე დაფუძნებული ნებისმიერი რამდენიმე პირი (შემდგომ – პირთა ჯგუფი) მათი ფორმალური/იურიდიული დამოუკიდებლობის მიუხედავად, თუ სახეზეა ყველა შემდეგი პირობა:

• მათ საქმიანობასთან/მართვასთან დაკავშირებულ ძირითად გადაწყვეტილებებს იღებს ერთი და იგივე პირი;
• მათი საქმიანობის ადგილი იდენტურია;
• მათი საქმიანობის სახე და შინაარსი იდენტურია;
• ჯგუფის მონაწილე რომელიმე წევრი არ არის რეგისტრირებული დღგ-ის გადამხდელად.

განხორციელებული ცვლილებით განისაზღვრა შემთხვევები და წესები, რომელთა მიხედვით, რამდენიმე პირი, მათი ფორმალური/იურიდიული დამოუკიდებლობის მიუხედავად, შესაძლებელია განხილული იქნას ერთ დასაბეგრ პირად, ასევე განისაზღვრა შემთხვევები, რა დროსაც საქმიანობის სახე და შინაარსი მიიჩნევა იდენტურად.

ამ ცვლილების თანახმად, პირთა ჯგუფის თითოეული წევრი დღგ-ის გადამხდელად ითვლება იმ დასაბეგრი ოპერაციის განხორციელების მომენტიდან (ამ ოპერაციის ჩათვლით), რომლის მიხედვითაც, ჯგუფის შემადგენლობაში შემავალ პირთა დასაბეგრი ოპერაციების საერთო (ჯამური) თანხა გადააჭარბებს 100 000 ლარს.

სრულად ცვლილება იხილეთ ბმულზე 

IV. მინისტრის 2010 წლის 31 დეკემბრის № 996 ბრძანებით დამტკიცებულ ინსტრუქციაში

N996 ინსტრუქციაში შევიდა აგრეთვე ცვლილებები 27.06.2024 წლის N4364-XIVმს-Xმპ  ცვლილებიდან გამომდინარე. აღნიშნული ცვლილებების მიხედვით:

• საშემოსავლო გადასახადისგან გათავისუფლდა უცხო ქვეყნის მოქალაქეების მიერ სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებულ აზარტულ თამაშობებში ან/და სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებულ ტოტალიზატორის თამაშობებში მონაწილეობის შედეგად მიღებული მოგება და სისტემურ-ელექტრონული სათამაშო ანგარიშიდან გატანილი თანხა;
   
• პირისთვის, რომელიც უცხო ქვეყნის მოქალაქეების სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებულ ტოტალიზატორის თამაშობებში მონაწილეობის შედეგად, სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებული ტოტალიზატორის თამაშობების ორგანიზებიდან იღებს შემოსავალს/მოგებას, აღნიშნული საქმიანობის ნაწილში საშემოსავლო/მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტად განისაზღვრა უცხო ქვეყნის მოქალაქეობის მქონე მოთამაშეებისგან მიღებულ ფსონებსა და ამ მოთამაშეებზე გაცემულ მოგებას შორის სხვაობა;
   
• იმ პირისთვის, რომელიც უცხო ქვეყნის მოქალაქეების სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებულ აზარტულ ან/და სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებულ ტოტალიზატორის თამაშობებში მონაწილეობის შედეგად, სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებული აზარტული ან/და სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებული ტოტალიზატორის თამაშობების ორგანიზებიდან იღებს შემოსავალს/მოგებას, საშემოსავლო/მოგების გადასახადის განაკვეთად განისაზღვრა 5%.
   

აღნიშნული ცვლილებიდან გამომდინარე კი:

სათამაშო აპარატების სალონის მომწყობი პირის, სისტემურ-ელექტრონული ფორმით აზარტული თამაშობების ან/და სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ტოტალიზატორის თამაშობების ორგანიზატორის საშემოსავლო გადასახადის ყოველთვიური  დეკლარაციის (დანართი №II-041) მე-3 ნაწილს დაემატა მე-4 და მე-5 სტრიქონები.

მე-4 სტრიქონი – უცხო ქვეყნის მოქალაქეების სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებულ აზარტულ თამაშობებში მონაწილეობის შედეგად, სისტემურ-ელექტრონული ფორმით აზარტული თამაშობების ორგანიზატორის მიერ საანგარიშო თვის განმავლობაში მიღებულ ფსონებსა და ამ მოთამაშეებზე გაცემულ მოგებას შორის სხვაობის თანხა.

მე-5 სტრიქონი – უცხო ქვეყნის მოქალაქეების სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ორგანიზებულ ტოტალიზატორის თამაშობებში მონაწილეობის შედეგად, სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ტოტალიზატორის თამაშობების ორგანიზატორის მიერ საანგარიშო თვის განმავლობაში მიღებულ ფსონებსა და ამ მოთამაშეებზე გაცემულ მოგებას შორის სხვაობის თანხა.

მოგების გადასახადის ყოველთვიური დეკლარაციის (დანართი №II-086) მე-4 ნაწილს დაემატა მე-4 და მე-5 სტრიქონები.

მე-4 სტრიქონი – უცხო ქვეყნის მოქალაქეების სისტემურ-ელექტრონული ფორმით აზარტულ თამაშობებში მონაწილეობის შედეგად, სისტემურ-ელექტრონული ფორმით აზარტული თამაშობების ორგანიზატორის მიერ საანგარიშო თვის განმავლობაში მიღებულ ფსონებსა და ამ მოთამაშეებზე გაცემულ მოგებას შორის სხვაობის თანხა.

მე-5 სტრიქონი – უცხო ქვეყნის მოქალაქეების სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ტოტალიზატორის თამაშობებში მონაწილეობის შედეგად, სისტემურ-ელექტრონული ფორმით ტოტალიზატორის თამაშობების ორგანიზატორის მიერ საანგარიშო თვის განმავლობაში მიღებულ ფსონებსა და ამ მოთამაშეებზე გაცემულ მოგებას შორის სხვაობის თანხა.

ცვლილება ამოქმედდება 2024 წლის 1 დეკემბრიდან და  გავრცელდება 2024 წლის დეკემბრის და მის შემდგომ საანგარიშო პერიოდებზე წარსადგენ დეკლარაციებზე.

სრულად ცვლილება იხილეთ ბმულებზე 1 და 2.

V. ცვლილება გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის ყოველთვიურ დეკლარაციაში

N996 ინსტრუქციაში ასევე შევიდა ცვლილება გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადის დეკლარაციის (დანართი №II-06) შევსების წესში, რომლის თანახმად დანართ „ა“-ში (ინფორმაცია საანგარიშო თვეში განხორციელებული განაცემებისა და დაკავებული გადასახადის შესახებ),  საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობით გათვალისწინებული სხვა შეღავათებისაგან გაიმიჯნა „დაგროვებითი პენსიის შესახებ“ საქართველოს კანონის შესაბამისად განხორციელებული საპენსიო შენატანი. ხოლო დეკლარაციის III ნაწილიდან ამოღებულ იქნა სოციალურ გადასახადთან დაკავშირებული უჯრები, ასევე დეკლარაციის დანართი „ა“- ში  გაუქმდა  სვეტი, რომელშიც აისახებოდა სოციალური გადასახადის თანხები.

აღნიშნული ცვლილება ამოქმედდება გამოქვეყნებიდან 30-ე დღეს და გავრცელდება დეკემბრის თვის და შემდგომ საანგარიშო პერიოდებზე.

სრულად ცვლილება იხილეთ ბმულზე.

VI. ყოველთვიური დეკლარაციის შევსების წესში

ცვლილებები შევისდა „სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმების გამოყენების შესახებ“ საქართველოს ფინანსთა მინისტრის 2010 წლის 31 დეკემბრის N999 ბრძანებაში და  „მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირის საშემოსავლო გადასახადის ყოველთვიური დეკლარაციის, მისი შევსებისა და წარდგენის წესის შესახებ“ ინსტრუქციაში (დანართი N5), რომლის თანახმადაც მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე პირის საშემოსავლო გადასახადის ყოველთვიურ დეკლარაციას დაემატა ახალი სტრიქონები, სტრიქონების ნაწილი ჩამოყალიბდა ახალი რედაქციით, ასევე გაიმიჯნა სტრიქონები შემოსავლის მიღების ფორმების მიხედვით. კერძოდ: დეკლარაციის III ნაწილის სტრიქონებში აისახება შემდეგი მონაცემები:

• მე-15 სტრიქონში – მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე პირის მიერ მცირე ბიზნესის საქმიანობის ფარგლებში მიღებული ერთობლივი შემოსავალი (მათ შორის, საშემოსავლო გადასახადისაგან გათავისუფლებული შემოსავალი) კალენდარული წლის დასაწყისიდან ნაზარდი ჯამით, საანგარიშო თვის ჩათვლით, ამ სტრიქონში არ შეიტანება დაბეგვრის საერთო წესებით მიღებული შემოსავლები, როგორიცაა: დივიდენდი, პროცენტი, უძრავი ქონების, ავტოსატრანსპორტო საშუალების რეალიზაციით, ქონების იჯარით/უძრავი ქონების ქირით გაცემის შედეგად მიღებული შემოსავლები და სხვა;
   
• მე-17 სტრიქონში –  მცირე ბიზნესის სპეციალური რეჟიმით დაბეგვრას დაქვემდებარებული დასაბეგრი შემოსავალი, რომელიც უნდა შეესაბამებოდეს 18-21 სტრიქონებში ასახული თანხების ჯამს, ხოლო თუ მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე პირი შემოსავლებს და ხარჯებს აღრიცხავს დარიცხვის მეთოდით  18 – 22 სტრიქონებში ასახული თანხების ჯამს გამოკლებული 23 – 24 სტრიქონებში ასახული თანხების ჯამი,
• მე-18 სტრიქონში – ნაღდი ფულით ანგარიშსწორებით მიღებული შემოსავალი (საკონტროლო-სალარო აპარატის ბრუნვა);
   
• მე-19 სტრიქონში – პოს-ტერმინალით მიღებული შემოსავალი;
   
• მე-20 სტრიქონში – უნაღდო ანგარიშსწორებით მიღებული შემოსავალი (პოს-ტერმინალებით მიღებული შემოსავლის გარდა);
   
• 21-ე სტრიქონში – სხვა ფორმით მიღებული შემოსავალი (მათ შორის, გაწეული მომსახურების ღირებულება, რომელიც არ იბეგრება გადახდის წყაროსთან), რომელიც არ არის ასახული 18-20 სტრიქონებში (ბარტერული ოპერაციით მიღებული შემოსავალი, ჩგდ-ით მიღებული შემოსავალი და სხვა);
   
• 22-24 სტრიქონები – ივსება იმ შემთხვევაში, თუ პირი შემოსავლებს და ხარჯებს აღრიცხავს დარიცხვის მეთოდით;
   
• 25-ე სტრიქონში – საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 82-ე მუხლის შესაბამისად საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრისაგან გათავისუფლებული დასაბეგრი შემოსავლის ის ნაწილი, რომელზეც არ არის გამოყენებული შეღავათი;

ზემოაღნიშნული ცვლილება ვრცელდება 2024 წლის დეკემბრის  და მის შემდგომ საანგარიშო პერიოდებზე წარსადგენ დეკლარაციებზე.

სრულად ცვლილება იხილეთ ბმულზე

VII. მომსახურებით მიღებულ შემოსავალთან დაკავშირებით

2010 წლის 29 დეკემბრის №415 დადგენილებაში ცვლილების შედეგად,  „სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმების შესახებ“ საქართველოს მთავრობის 2010 წლის 29 დეკემბრის №415 დადგენილებაში (სსმ, №172, 31/12/2010) შეტანილ იქნა ცვლილება და დადგენილებით დამტკიცებულ დანართ №5-ს („შემოსავლის სახეები, რომლებიც არ დაიბეგრება სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმით და არ ითვლება მცირე ბიზნესის განხორციელების ფარგლებში მიღებულ ერთობლივ შემოსავალში“) დაემატა მე-12 პუნქტი, რომლის თანახმადაც მცირე ბიზნესის სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმით (1% და 3 %) არ დაიბეგრება საქართველოს ეროვნული კლასიფიკატორის სეკ 006-2016-ის“ 41.2 ჯგუფით გათვალისწინებული საცხოვრებელი და არასაცხოვრებელი შენობების მშენებლობის მომსახურების, 42-ე განყოფილებით გათვალისწინებული სამოქალაქო მშენებლობის მომსახურების ან/და 43-ე განყოფილებით გათვალისწინებული სპეციალიზებული სამშენებლო მომსახურების გაწევით მიღებული შემოსავალი, თუ აღნიშნული მომსახურების მიმღებს წარმოადგენს საქართველოს საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული საწარმო, ორგანიზაცია ან მეწარმე ფიზიკური პირი. შესაბამისად მცირე ბიზნესის სტატუსის მქონე პირის მიერ აღნიშნული საქმიანობ(ებ)ით მიღებული შემოსავალი დაიბეგრება საერთო წესით (20 %).

აღნიშნული ცვლილება ამოქმედდება 2025 წლის 01 თებერვლიდან.

სრულად ცვლილება იხილეთ ბმულზე

Author: Iashagyan Oksana

Dear journalists, the use of materials from the REVERA website in publications is possible only with our written permission.

To coordinate materials, contact us at e-mail: i.antonova@revera.legal or Telegram: https://t.me/PR_revera