Великобритания: влияние семейных обстоятельств на налоговое резидентство

01.09.2025

• Суть спора
• Позиция налогового органа
• Позиция физического лица
• Напишите нашему юристу, чтобы узнать подробности

Суть спора

Британская налоговая служба (HMRC) доначислила около £8 млн налога с дохода в виде дивидендов физическому лицу, признав его своим налоговым резидентом в 2015/2016 налоговом году (налоговый год закончился 5 апреля 2016 года). Сам налогоплательщик утверждал, что в тот период являлся налоговым резидентом Ирландии. 

Справочно. В Великобритании при определении налогового резидентства физического лица используются следующие тесты:  тесты на резидентство: нахождение на территории не менее 183 дней в течение года.  единственное жильё лица находится в Великобритании в течение как минимум 91 дня в году. полная занятость в Великобритании в течение 365 дней, без длительных перерывов в работе. Полная занятость – 35 рабочих часов в неделю.  наступление смерти физического лица в налоговом году. При этом лицо было автоматически резидентом в трёх предыдущих налоговых годах и у него имелся дом в Великобритании. Календарный день засчитывается в день пребывания, если физическое лицо находилось на территории Великобритании в конце дня. Тесты на нерезидентство:  физическое лицо было резидентом Великобритании в одном или более из трёх предыдущих налоговых лет и провело менее 16 дней в Великобритании в рассматриваемом году. физическое лицо не было резидентом Великобритании в течение трёх предыдущих лет и провело менее 46 дней в Великобритании в рассматриваемом году. физическое лицо работает полный рабочий день за пределами Великобритании в рассматриваемом году. При этом проводит менее 31 рабочего дня в Великобритании, и менее 91 дня в общей сложности в Великобритании. Рабочим днём в Великобритании считается день, в который человек работает более трёх часов в стране.  наступление смерти в налоговом году, если лицо не было резидентом Великобритании в двух предыдущих налоговых годах, и в текущем году провело менее 46 дней в Великобритании. Если не выполняется ни один из тестов, то налоговое резидентство определяется на основании теста  на достаточные связи (Sufficient Ties Test).

В рассматриваемом кейсе налогоплательщик ссылался на отсутствие статуса налогового резидента на основании теста для нерезидентов «физическое лицо не было резидентом Великобритании в течение трёх предыдущих лет и провело менее 46 дней в Великобритании в рассматриваемом году». Учитывая основания для исключения количество дней пребывания в соответствии с пунктом 22(4) Schedule 45 к Finance Act 2013), согласно которому день не подлежит учету, если лицо не находилось бы в Великобритании в конце дня, если бы не исключительные обстоятельства, не зависящие от него, воспрепятствовавшие выезду, при условии, что у него было намерение покинуть страну, как только это станет возможным. 

Позиция налогового органа

Налоговый орган утверждал, что физическое лицо фактически находилось в Великобритании в конце дня в общей сложности 50 дней и, как следствие, признается налоговым резидентом. Доводы налогоплательщика о невозможности покинуть страну в связи с личными обстоятельствами, не зависящие от него, были отклонены, поскольку исключительные обстоятельства, позволяющие не учитывать определенные дни пребывания, касаются только юридических или физических препятствий (например, болезнь или запрет на выезд). Забота о родственнике, даже в кризисной ситуации, такой причиной не является.

Позиция физического лица

По словам налогоплательщика, в последние 6 дней (2 – в декабре 2015 года и 4 –  в феврале 2016 года), когда он находился в Великобритании в конце дня, поскольку был вынужден остаться, чтобы помочь своей сестре, страдавшей зависимостью, склонной к суициду и неспособной заботиться о собственных детях. В этих условиях лицо не могло немедленно покинуть страну, но сделало это сразу после стабилизации ситуации.

Решение: окончательное решение вынес Апелляционный суд. Он указал, что подход налогового органа чрезмерно формалистичен. Закон не требует, чтобы исключительные обстоятельства были исключительно физическими или юридическими. Семейный кризис, особенно связанный с угрозой жизни или благополучию детей, может быть признан уважительной причиной для пребывания в стране дольше установленного срока.

В результате суд признал, что налогоплательщик действовал добросовестно, дни пребывания можно считать исключением, а резидентство – не подтверждённым. Доначисления отменены.
 

Таким образом, кейс стал значимым прецедентом, впервые установив, что острый семейный кризис и моральный долг могут считаться исключительными обстоятельствами в вопросах определения резидентства. Это важно для лиц, проживающих между юрисдикциями: даже при формальном превышении лимита возможна защита интересов, если обстоятельства были объективно вынужденными и документально подтверждены. Суд дал понять: жизненные реалии должны учитываться при применении строгих налоговых правил.

Авторы: Ярославна Задесенская, Оксана Яшагян

---

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения.