Критерии квалификации сделок, рассматриваемых как кредиты, в качестве капитальных взносов в международных контролируемых сделках
Статья 14¹ "Инструкции по оценке международных контролируемых сделок", утвержденной приказом № 423 Министра финансов Грузии от 18 декабря 2013 года, регулирует вопрос квалификации кредита как капитального взноса в отношении международных контролируемых сделок. Переквалификация кредита в капитальный взнос, следовательно, приведет к увеличению налога на прибыль (в результате изменения квалификации проценты по сделке, квалифицированной как заем, не будут относиться на расходы, а будут считаться дивидендами, что приведёт к увеличению налога на прибыль).
В этом материале речь пойдет о критериях, согласно которым такие операции с иностранными взаимозависимыми лицами и/или офшорно зарегистрированными компаниями могут быть квалифицированы как «капитальный взнос», а компаниям в связи с этим может быть доначислен налог.
Приказ № 423 определяет критерии, которые необходимо учитывать, чтобы исключить возможность квалификации сделки, считающейся займом, в качестве полного или частичного вклада в капитал на основании договора между сторонами международной контролируемой сделки и/или фактических обстоятельств.
Эти критерии включают:
- Фиксированный график погашения основной суммы долга/процентов на основании договорных отношений и/или фактических обстоятельств, а также обеспечение того, чтобы этот график соответствовал рыночным условиям и целям займа;
- Определение обязательства по начислению/уплате процентов на основании договора и/или фактических обстоятельств, а также факт реального начисления/выплаты процентов; В случае нарушения обязательства применение принудительных мер, предусмотренных законом, для удовлетворения требования и установление факта осуществления кредитором данного права при наступлении соответствующих условий на основе договора и/или фактических обстоятельств;
- Подчинение требований кредитора требованиям других кредиторов заемщика по договору и/или фактическим обстоятельствам;
- Наличие ограничений в отношении заемщика в случае нарушения условий договора (включая ограничения на продажу активов), применение штрафных санкций и/или иных обеспечительных мер, а также факт их реализации кредитором при наступлении соответствующих условий;
- Способность заемщика выполнять обязательства по займу;
- Соответствие финансовых показателей заемщика (включая коэффициент задолженности к капиталу) рыночному диапазону при совершении сделки, рассматриваемой как заем;
- Необходимость получения заемных средств и целевое назначение их расходования;
- Невыплата основного долга/процентов в согласованный срок и/или многократное продление срока погашения займа;
- Предоставление кредитору права участвовать в стратегическом/операционном управлении заемщика и факт реализации кредитором данного права при наступлении соответствующих условий, на основании договора и/или фактических обстоятельств;
- Выдача займов пропорционально доле владения и/или при наличии условий, связанных с владением;
- Возможность конвертации займа в акционерный капитал.
| Следует отметить, что для изменения квалификации сделки необходимо соответствие как минимум трем из вышеуказанных критериев. При этом хотя бы один из этих трех критериев должен включать "способность выполнять обязательства по займу" и/или "структуру капитала заемщика" (то есть соответствие финансовых показателей заемщика, включая коэффициент задолженности к капиталу, рыночному диапазону). |
В результате такой оценки налоговый орган обязан составить соответствующее заключение о квалификации займа как вклада в капитал. В мотивировочной части заключения должны быть указаны содержание операции, обоснование и обстоятельства, подтверждающие необходимость изменения квалификации сделки. Операция или ее часть подлежит изменению в момент ее совершения.
Данное регулирование позволит сторонам избежать заранее увеличения налога на прибыль и финансовых санкций за неправильно поданные декларации и уменьшение налоговых обязательств.
Автор: Оксана Яшагян
Напишите нашему юристу, чтобы узнать подробности
Написать юристуУважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения.
Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera
