Как определить, чей ты налоговый резидент: Беларусь и Германия
Авторы: Ярославна Задесенская, Анастасия Сазонова
Физические лица, проживающие на территории нескольких государств, сталкиваются с вопросом определения и получения статуса налогового резидента определенного государства с целью избежания двойного налогообложения.
При этом в национальных законодательствах стран в качестве основного критерия определения налогового резидентства могут быть использованы разные основания: преимущественное проживание на территории государства и наличие центра жизненных интересов.
В этой статье юристы REVERA разбирают, как можно доказать налоговое резидентство, если основные критерии его определения в разных юрисдикциях отличаются.
Для проведения сравнительного анализа мы выбрали положения национального законодательства Беларуси и Германии.
В Беларуси главным критерием определения налогового резидентства является количество дней фактического нахождения на территории Беларуси (более 183 дней) в календарном году (ст. 17 НК Беларуси).
В Германии в целях налогообложения доходов физических лиц преимущество отдается постоянному или обычному проживанию на территории Германии (§ 1 Закона о подоходном налоге Германии (Einkommensteuergesetz, EStG).
Под постоянным проживанием понимается, что у физического лица на территории Германии имеется квартира (жилье), которое оно будет содержать и использовать для проживания (§ 8 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung, AO).
Под обычным проживанием понимается, что физическое лицо находится на территории Германии при обстоятельствах, которые позволяют понять, что он находится в этом месте или на этой территории не только временно. Постоянное пребывание должно рассматриваться как постоянное пребывание продолжительностью более шести месяцев. Краткосрочные перерывы не учитываются (§ 9 Abgabenordnung).
На практике могут быть случаи, когда отметки о пересечении границ территории Беларуси в паспорте физического лица плохо отпечатаны, поэтому определить количество дней фактического нахождения на территории Беларуси может быть затруднительно. Следовательно, определение статуса налогового резидентства физического лица будет определяться исходя из положений Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Беларусью и Германией.
Порядок определения:
1. Наличие постоянного жилья, под которым, как правило, понимается доступное постоянное жилище, которое физическое лицо организовывает и сохраняет для постоянного использования.
Т.е. данное жилье доступно для физического лица в любое время непрерывно (например, квартира, дом, комната на праве частной собственности; арендное жилое помещение). Использование такого имущества не должно быть краткосрочным (например, с целью деловой поездки, путешествия и т.д.) и оно не должно сдаваться в субаренду.
2. При наличии постоянного жилья в двух государствах резидентство определяется на основании второго важного критерия – центра жизненных интересов.
Критерий центра жизненных интересов можно разделить на две составляющие:
- тесная личная связь с государством, которая может быть подтверждена, например, наличием семьи в государстве (постоянно проживают), посещением детей детского сада/школы, посещением врачей или иных специалистов, оплатой коммунальных услуг, наличием родственников, членством в клубах/благотворительных фондах, посещением оздоровительных центров, фитнес-клубов и т.д.
- тесная экономическая связь с государством, которая может быть подтверждена, например, работой в найме, предпринимательской деятельностью т.д.
3. При невозможности определения центра жизненных интересов или отсутствии постоянного жилья, физическое лицо признается налоговым резидентом того государства, в котором обычно проживает. К такому критерию можно отнести то, в каком из государств физическое лицо бывает чаще.
То есть, если физическое лицо не пребывает на территории ни одного государства необходимое для определения налогового резидентства количество дней и невозможно применить вышеуказанные п. 1 и п. 2, то применяется критерий, который учитывает, где физическое лицо бывает чаще.
4. Если невозможно определить, где физическое лицо обычно проживает, то налоговое резидентство определяется на основании гражданства физического лица.
Таким образом, в целях избежания затруднительных ситуаций с определением налогового резидентства, в т.ч. центра жизненных интересов, рекомендуем проконсультироваться у специалиста, а также сохранять отметки в паспорте о пересечении границы и документы, подтверждающие нахождение на территории государства, например, выписка из банка об оплате картой в магазинах, чеки об оплате коммунальных услуг, договорами на оказание медицинских услуг и т.д.
Если у вас возникнут вопросы о подтверждении налогового резидентства, обратиться за помощью можно к руководителю направления Private Clients REVERA law group – Ярославне Задесенской (y.zadesenskaya@revera.legal).
Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения.
Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera
