Понятие «Центра жизненных интересов» при определении статуса налогового резидентства

Что такое «центр жизненных интересов» и как он влияет на определение статуса налогового резидента – рассмотрим в этом материале. 

Международное определение понятия «центр жизненных интересов» содержится в статье 4 Типовой конвенции Организации Объединенных Наций (ООН) об избежании двойного налогообложения. Центр жизненных интересов – это тесные личные и экономические связи лица с определенным государством. Согласно комментариям в пункте 15 к Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения, центр жизненных интересов определяется с учетом:

• семейных и социальных связей;
• общественной деятельности;
• политической активности;
• культурной активности;
• места осуществления деятельности, приносящей доход;
• места, с которого осуществляется управление недвижимостью, принадлежащей лицу.

Подходы в разных юрисдикциях

Ниже мы рассмотрим подходы определения центра жизненных интересов в разных юрисдикциях. 

Беларусь

В Беларуси понятие «центр жизненных интересов» не имеет прямого определения в налоговом законодательстве или в специальных нормативных актах. Поэтому данный критерий не обусловлен национальным законодательством, а определяется в частном порядке международным соглашением об избежании двойного налогообложения. Налоговые органы Беларуси определяют центр жизненных интересов на основе: длительности пребывания в стране, осуществления предпринимательской деятельности или проживания членов семьи в Беларуси.

Россия

Прямого определения термина «центр жизненных интересов» в Налоговом кодексе РФ не содержится. Однако, в Письме Федеральной налоговой службы от 25 июня 2020 года № БС-3-11/4763 «О налоге на доходы физических лиц» упоминается применение данного критерия при рассмотрении случаев двойного налогового резидентства лица. Конкретные критерии определения «центра жизненных интересов», как указано в данном письме или другом законодательном акте, не приводятся. При определении налогового резидентства по данному основанию, будет учитываться совокупность критериев, перечисленных в отдельном международном соглашении об избежании двойного налогообложения.

Кипр

В налоговом законодательстве Кипра прямого определения и критериев «центра жизненных интересов» — нет. Вместо этого, оно вытекает из Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения. Важно отметить, что каждый случай рассматривается индивидуально, и конечное решение принимается налоговыми органами на основе обстоятельств конкретного случая. На практике это означает, что для того чтобы быть признанным налоговым резидентом Кипра, человек должен доказать, что его центр жизненных интересов находится на территории этого государства. Это может включать в себя длительное пребывание в стране в течение года, наличие семьи и бизнеса здесь, а также другие факторы, свидетельствующие о том, что человек имеет тесные связи с этой страной.

Испания

Центр жизненных интересов определяется прежде всего местом жительства членов семьи, таких как супруги и дети. Также дополнительным критерием является обозначение Испании как основного места экономической деятельности. Именно наличие их проживания на территории Испании может оказать значительное влияние на определение налогового статуса резидента. Данный подход установлен в статьях 8 и 9 Закона Испании 35/2006 «О подоходном налоге».

Турция

Закон Турции «О налоге на доходы физических лиц» не содержит явного определения термина «центр жизненных интересов». Применение этого критерия на территории страны определяется через отдельное налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно правилам определения налогоплательщиков, граждане Турции, постоянно проживающие за границей и осуществляющие экономическую деятельность в интересах компании со штаб-квартирой в Турции, обязаны уплачивать налоги в Турции.

Общие критерии для определения центра жизненных интересов

1. Социальные связи: Связи с местным сообществом, такие как членство в клубах, участие в местных общественных мероприятиях, участие в образовательных или благотворительных организациях;
    
2. Финансовые связи: Наличие банковских счетов, инвестиций, собственности или бизнеса в стране может также свидетельствовать о центре жизненных интересов;
    
3. Семейные связи: Наличие семьи, особенно супруга и детей, проживающих в стране, может считаться важным фактором;
    
4. Источник дохода: Место получения основного источника дохода также может быть ключевым фактором при определении налогового резидентства;
    
5. Место жительства: Фактическое место жительства, например, владение недвижимостью или аренда жилья в стране, может быть учтено при определении резидентства;
    
6. Намерение оставаться: Планы или намерения лица оставаться в стране на постоянной основе могут быть учтены при определении резидентства.

Несмотря на то, что существуют общие критерии для определения центра жизненных интересов, различные страны применяют два наиболее распространенных основания в зависимости от своего национального законодательства и практики применения международного налогового права:

• Место жительства или наличие недвижимости в стране;
• Источник дохода и семейные связи.

При миграционном и налоговом планировании необходимо учитывать не только основной критерий определения налогового резидентства (как правило, 183 дня пребывания), но и вторичный критерий (например, центр жизненных интересов).

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения. 

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera